В Україні контроль за трансфертним ціноутворенням зобов’язує компанії щороку подавати звіт про контрольовані операції у встановлені строки та за затвердженою формою. Невчасне подання або помилки можуть призвести до штрафів і додаткових запитів від податкового органу, тож варто заздалегідь вибудувати процес і перевірки.
Контрольовані операції — це: визначення та коло операцій
Контрольовані операції це господарські взаємодії, які потенційно впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток і відповідають критеріям статті 39 ПКУ (операції з пов’язаними нерезидентами, з контрагентами з низькоподаткових юрисдикцій, через посередників тощо). Базовий принцип — «витягнутої руки»: ціни та фінрезультати мають бути зіставними з ринковими.
Корисно: форму звіту та Порядок заповнення затверджує Мінфін; подання — тільки в електронній формі з КЕП.
Коли подавати звіт: строки та «гарячі» дати
Звіт подається щороку до 1 жовтня року, що настає за звітним (наприклад, за 2024 рік — до 1 жовтня 2025). Якщо дедлайн припадає на вихідний чи свято, застосовується найближчий робочий день.
Хто має звітувати: швидка самооцінка
- Чи були у вас контрольовані операції? Перевірте ознаки з п. 39.2 ПКУ: пов’язані нерезиденти, посередницькі ланцюги, «ризикові» юрисдикції.
- Чи виконуєте вартісні критерії? Порівняйте обсяги операцій і доходів з порогами статті 39 (зверніть увагу на виключення щодо непрямих податків).
- Чи входите до міжнародної групи компаній? Перевірте додаткові обов’язки (повідомлення про участь у МГК, за наявності — CbCR).
Покрокова підготовка звіту
Крок 1. Ідентифікація операцій.
Складіть перелік нерезидентів, визначте пов’язаність (пряму/непряму), перевірте країну реєстрації за чинними переліками.
Крок 2. Функціональний аналіз.
Опишіть функції, ризики та активи сторін; зафіксуйте, як створюється цінність у ланцюгу постачання — це база для вибору методу ТЦУ.
Крок 3. Вибір методу.
Обґрунтуйте, чому обраний метод (ПНЦ, ЦП, ВНЦ, ЧП, РП) найкраще відображає ваші обставини (tested party, доступність зіставних даних).
Крок 4. Бенчмаркінг і розрахунки.
Побудуйте діапазон рентабельності або цін на основі зіставних компаній/угод; документуйте фільтри та логіку відбору.
Крок 5. Заповнення форми.
Використовуйте актуальний бланк і довідники: коди операцій, коди країн, вимоги до валюти (гривня без копійок у відповідних графах; окремі показники — у валюті контракту).
Крок 6. Перехресний пакет документів.
Підготуйте Документацію з ТЦУ (локальний файл), а за потреби — майстер-файл і повідомлення про участь у МГК.
Структура якісної Документації з ТЦУ
- Опис групи та бізнес-моделі, ланцюга створення вартості.
- Функціональний і ризиковий аналіз сторін.
- Опис контрольованих операцій, контрактних умов і політики ціноутворення.
- Вибір методу, джерела бенчмаркінгу, критерії зіставності.
- Розрахунки діапазону й тест «витягнутої руки», висновки.
- Додатки: витяги з баз, фінзвітність зіставних компаній, копії контрактів.
Топ-10 типових помилок і як їх уникнути
- Запізнення з поданням. Створіть календар ТЦУ та внутрішні дедлайни «–30 днів».
- Невірні коди країн/операцій. Перевіряйте довідники до форми.
- Плутанина з валютою. Дотримуйтесь вимог до заповнення граф (грн без коп.; де потрібно — валюта контракту).
- Слабкий функціональний аналіз. Недостатня аргументація підриває вибір методу.
- Неповний перелік операцій. Перевіряйте посередницькі ланцюги та комісіонерів.
- Ігнорування оновлень переліків юрисдикцій. Слідкуйте за змінами й роз’ясненнями.
- Відсутність робочих файлів. Зберігайте бенчмарки, фільтри, скріншоти пошуку.
- Розрив між політикою і фактом. Контракти мають відповідати реальній поведінці.
- Помилки через непрямі податки у порогах. Враховуйте винятки статті 39.
- Застарілий бланк. Перед поданням перевіряйте актуальність форм.
Чек-лист перед відправкою
- Перевірили, що ваші контрольовані операції відповідають статті 39 ПКУ.
- Склали повний перелік нерезидентів і їхніх юрисдикцій.
- Обрали метод та підготували обґрунтування.
- Підготували Документацію з ТЦУ (локфайл) + за потреби повідомлення МГК.
- Заповнили актуальний бланк і додатки, звірили коди/валюти.
- Перевірили КЕП/підписи та технічні вимоги подання.
APA (попереднє узгодження ціноутворення)
Для великих платників або моделей із підвищеним ризиком розгляньте APA (одностороннє/двостороннє/багатостороннє). Це не обов’язково, але знижує ймовірність спорів і податкових коригувань у майбутньому.
Відповідальність і перевірки
Порушення строків чи помилки у звіті тягнуть фінансові санкції. Податковий орган може надіслати запит Документації та ініціювати тематичну перевірку ТЦУ (у складних випадках — тривалу). Наявність повної Документації та прозорих розрахунків істотно зменшує ризики.